案例分析一（本题 10 分）
甲公司是一家国有控股上市公司，主要从事风能和太阳能的开发、投资与运营，属于新能源发电行业。为实现长远发展，在进行内外部环境分析的基础上，甲公司制定了“十四五”战略发展规划。规划部分内容摘录如下：
（1）战略分析。①宏观环境：当前，环境污染、全球气候变化已成为人类面临的巨大威胁。“十四五”期间，我国将深入推进能源革命，加大对碳减排的政策支持，加快扩大风能、太阳能发电规模，建立清洁低碳、安全高效的现代能源体系；②行业环境：当前，国内百余家企业正在开展新能源发电投资运营业务，5家头部企业均已制定“十四五”新能源装机规划，新能源发电行业将进入快速发展阶段。此外，诸多信息与通讯基础设施供应商、工程承包商等非发电企业，也正在进入新能源发电行业，抢占新能源发电市场。
（2）战略选择。“十四五”时期，在“初步建成具有全球竞争力的世界一流新能源公司”的战略指引下，甲公司计划通过以下路径实现高质量发展：①实施全球发展战略，聚焦重点国别和重点市场，进入尚未涉足的东南亚和南美新能源市场，加快推进现有业务的属地化经营；②实施全产业链发展战略，凭借自身在技术、品牌、管理等方面的比较优势，重点并购1至2家电力设备制造商，进一步降低新能源业务的开发和投资成本。
（3）战略控制。甲公司以潜能挖掘、价值创造为控制目标，应用平衡计分卡对战略进行管控，从财务、客户、 内部业务流程、学习与成长四个维度，对经济增加值、战略客户数量、净利润、新能源发电量市场份额、培训计划完成率等指标进行任务分解。董事会据此对经理层进行业绩评价，且评价结果直接与经营班子年度薪酬挂钩。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1）中的第①项，指出甲公司宏观环境分析主要体现了PESTEL分析法中的哪些关键要素。
2.根据资料（1）中的第②项，指出甲公司行业环境分析主要体现了迈克尔·波特“五力模型”中的哪些竞争力 量。
3.根据资料（2）中的①和②项，分别指出甲公司采取的成长型战略的基本类型，并说明是哪种具体类型。
4.根据资料（3），指出甲公司战略控制中采用了哪些管理控制模式。
5.根据资料（3），指出甲公司所选取的平衡计分卡指标中，分别属于财务维度和客户维度的指标有哪些。
案例一答案
1.生态环境因素；政治环境因素。
2.同业竞争者的竞争强度；新加入企业的竞争。
3.①密集型战略；具体类型：市场开发战略。
②一体化战略；具体类型：后向一体化战略（纵向一体化战略）。
4.评价控制模式；激励控制模式。
5.财务维度：经济增加值、净利润。
客户维度：战略客户数量、新能源发电量市场份额。
案例分析题二（本题 10分）
甲公司是一家从事物联网和移动互联智能设备自主研发、制造和销售的公司，其产品广泛应用于工业安防等领域。当前，行业核心技术换代周期短，同业竞争激烈。为增强竞争能力，提升盈利水平，甲公司强化绩效考评，全面实施关键绩效指标法，并将预算管理与绩效考评紧密结合，有关资料如下：
（1）确定绩效指标体系。工作步骤包括：①基于公司战略，设定经济增加值、经营活动现金净流量、产品销量、客户满意度等公司关键绩效指标。②基于部门职能，确定部门关键绩效指标。为增进部门协同，实施多部门共担公司关键绩效指标机制，例如，将产品销量和客户满意度同时作为销售部和设计部的考核指标，并根据职能差异分别制定两部门细化绩效指标。
（2）开展模拟市场考核，针对生产部门，引入转移定价，对各车间考核模拟利润，甲公司核心产品由传感器和 数据分析组件等零部件组成，其中：①传感器为专属零部件，无法对外销售，且难以获得外部供货，不能取得或预测外部市场价格作为定价指引。②数据分析组件除自供外，已稳定对外销售，目前未满负荷生产；该零部件本季度对外销售平均单价为375元/件，单位变动成本为175元/件，根据当前产量测算的单位固定成本为35元/件。为 全面提升产品竞争力，甲公司决定采用分权管理模式，各车间可自主决定零部件采购或销售。
（3）实施预算联动管理，相关做法有：①为确保关键绩效指标与预算方案紧密衔接，授权财务部门根据历史经验，并结合公司战略独立负责预算编制，其他职能部门和分、子公司不参与预算制定。②保障绩效目标实现，并解决预算执行不严问题，决定实施刚性控制，预算经批准后不得调整。
1.根据资料（1）中的第①项，指出甲公司哪些绩效指标属于结果类指标。
2.根据资料（1）中的第②项，指出甲公司选取销售部和设计部两个部门关键绩效指标的方法。
3.根据资料（2）中的第①项，判断传感器零部件是否可以采用价格型内部转移定价方法，并说明理由。
4.根据资料（2）中的第②项，如果公司采用协商型内部转移定价方法确定内部转移价格，指出数据分析组件零部件在一般条件下协商定价的取值范围。
5.根据资料（3），分别判断①和②项预算管理工作是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别说明理由。
案例二答案
1.经济增加值、经营活动现金净流量。
2.组织功能分解法。
3.可以采用。 理由：没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的责任中心，可以在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格。
4.取值范围：175 元/件-375/件。
5.①存在不当之处。 理由：预算编制以财务部门为主，业务部门参与度较低，可能导致预算编制不合理，预算管理责、权、利不匹配。
或：预算编制程序不规范，横向、纵向信息沟通不畅，可能导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性。 或：预算编制所依据的相关信息不足，可能导致预算目标与战略规划、经营计划、市场环境、企业实际等相脱
离；预算编制基础数据不足，可能导致预算编制准确率降低。
或：预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学，可能导致预算管理在实现发展战略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥。 或：预算编制范围和项目不全面，各个预算之间缺乏整合，可能导致全面预算难以形成。
②存在不当之处。
理由：当内外部战略环境发生重大变化或突发重大事件，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。
或：预算控制应坚持刚性控制与柔性控制相结合的原则。
或：应遵循全面预算管理权变性原则。
【案例题三】（本题 15分）
甲公司是一家以水泥及混凝土生产销售为主业的大型集团企业，在境内组建了区域事业部并在境外设立了多家子公司。为切实提升风险防范能力和管理水平，甲公司于2022年3月召开了高层会议，讨论公司风 险管理与内部控制的有关事宜。会议要点摘录如下：
（1）强化研判，防范重大风险。①公司所处水泥行业对建筑业依赖性较强，与房地产投资关联度较高，在国家坚持“房住不炒”、促进房地产市场平稳健康发展的政策调控下，房地产开发投资增速放缓；②某原材料在公司产品生产成本中占比较高，而该原材料价格受全球供需关系紧张的影响，未来一段时期可能持续上涨。面对新形势、新挑战，公司要以全面风险管理为抓手，采取适当的控制措施防范化解重大风险，促进实现公司战略目标。
（2）优化公司治理，健全风控机制。以控股股东利益最大化为目标，进一步优化公司治理结构，强化董事会及其专业委员会、监事会的职责，完善管理层约束激励机制，夯实全集团内部治理根基。在此基础上，完善风险管理组织职能体系，建立健全风险管理三道防线，经理层对风险管理和内部控制有效性承担最终责任，确保风险管理责任逐级落实到位。
（3）统一风控理念，培育风险文化。通过会议传达、举办培训、编发宣传画册等多种形式，在全集团范围内培育全面风险管理价值观，形成稳健经营的风险文化。在统一风险管理理念和确定整体风险容忍度指标的基础上，合理确定各职能部门或业务单位的风险敞口，所有职能部门和业务单位的风险叠加调整后不得超出公司整体风险容忍度。
（4）丰富管理工具，优化应对策略。根据公司设定的净资产收益率目标和识别的内外部风险，按照风险发生的可能性和影响程度绘制风险矩阵坐标图，确定风险等级。按照年初风险管理部门量化测试的风险分析结果，拟定针对重大和重要风险的应对策略：①针对“双碳”背景下的外部环保监管要求，特批新增绿色低碳环保专项经费，用于碳减排技改项目；②主动化解过剩产能，清理关闭污染排放较高的生产线；③积极应对各国货币政策不确定性增加等影响，利用远期工具管理海外项目利率波动风险。
（5）组织风控评价，监督整改落实。计划于 2022年第四季度开展风险管理与内部控制评价工作，考虑到境外差旅受限等因素影响，境外子公司不纳入本次评价工作范围。对评价中发现的重大问题，督促责任单位严肃整改，整改情况纳入绩效考评范围。
假定不考虑其他因素。 要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题：
1.根据资料（1），逐项指出①和②项中甲公司面临的主要风险。
2.判断资料（2）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。
3.判断资料（3）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。
4.根据资料（4），逐项指出①至③项中甲公司针对重大和重要风险所采取的应对策略类型。
5.判断资料（5）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，逐项指出不当之处并分别说明理由。
案例三答案
1.主要风险：
①房地产开发投资增速放缓可能导致甲公司水泥市场需求不足。
②原材料价格上涨可能导致甲公司生产成本上升。
2.存在不当之处。
不当之处①：以控股股东利益最大化作为公司治理的目标。 理由：公司治理的目标是保证所有利益相关者的利益最大化。
不当之处②：经理层对风险管理和内部控制有效性承担最终责任。 理由：董事会对风险管理和内部控制有效性承担最终责任。
3.不存在不当之处。
4.应对策略：
①风险降低。
②风险规避。
③风险分担（或：风险对冲）。
5.存在不当之处。
不当之处：境外子公司不纳入本次评价工作范围。 理由：不符合全面性原则。
【案例题四】（本题 15分）
甲公司是一家从事磷酸铁锂电池生产销售的集团企业，在电池行业处于领先地位，围绕电池产品开展多元化经营。为把握“双碳”背景下的发展机遇，增强核心竞争力，甲公司以“稀缺资源+创新技术”为抓手，决定 2022年加大境外直接投资与技术创新投资，进一步加强财务风险控制，提升集团资金配置效率。有关资料如下：
（1）境外直接投资。甲公司立足磷酸铁锂电池产品延伸产业链，原材料磷的稳定供应对甲公司发展至关重要。“一带一路”沿线A国拥有储量丰富的磷矿资源，甲公司计划收购A国从事磷矿开采加工的某企业，向产业链上游扩展。但是，近些年，A 国经济增长存在较高的不确定性，A国货币对人民币的比价波动较大，甲公司境外直接投资面临的外汇风险加剧。
（2）技术创新投资。为推动磷酸铁锂电池产品创新，甲公司拟投资一项新技术项目，项目投资期 5年，以项目 资本成本作为折现率，采用净现值法进行财务可行性评价。部分现金流量情况如下：①已发生项目可行性论证调研费100万元；②项目投资总额20000万元；③项目投资需增加营运资本2000万元；④项目实施会占用公司原有 一处闲置厂房，该厂房对外出租的市场价格为100万元/年，公司未来5年没有对外出租计划；⑤项目实施之后， 预计生产磷酸铁理电池产品的付现成本每年降低 8000万元；⑥项目实施之后，预计公司另一款同类产品钴酸锂电 池销量下降，导致每年销售收入减少 1000 万元；⑦项目实施之后，每年支付项目的债务融资利息 300 万元；⑧项目终结时，投资项目的资产残值可收回 500万元。
（3）财务风险控制。甲公司有一家上市子公司资产负债率高达90.5%。为降低资产负债率过高所带来的财务风险，子公司财务总监建议采取如下措施：①与债权人谈判，将2022年底前到期的债务转换为股权；②将现有股利支付率从10%提升至12%；③在公开市场上回购并注销股票2000万股。
（4）集团资金配置。甲公司整体资产负债率长期保持在72%~76%之间，2021年并表核算的成员单位净资产率为 27%。集团母子公司内部结算较为繁杂，甲公司整体资金利用效率较低，部分下属公司资金闲置严重，甲公司考虑 2022年设立集团财务公司，以提高集团资金利用效率。财务公司拟开展同业拆借、为集团成员单位办 理委托贷款、为外部供应商的资产采购办理贷款服务等业务。
假定不考虑其他因素。要求：
1.根据资料（1），指出甲公司开展境外直接投资的动机；针对该境外直接投资的外汇风险，指出甲公司应采取的风险控制措施。
2. 根据资料（2），逐项指出①至⑧项现金流量是否需要在项目投资评价中作为相关的现金流量加以考虑。
3. 根据资料（3），逐项指出子公司财务总监提出的措施①至③项是否恰当；如不恰当，分别说明理由。
4. 根据资料（4），指出甲公司设立财务公司是否符合条件；如不符合，说明理由。
5.根据资料（4），指出甲公司设立财务公司计划开展的业务是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。
案例四答案
1.动机：获取原材料【或：降低原材料成本】。
措施：选择有利的计价货币，增加合同中货币保值条款，利用期货期权交易以及平行贷款。 2.①否；
②是；
③是；
④否；
⑤是；
⑥是；
⑦否；
⑧是。
3.①恰当。
②不恰当。
理由：应降低股利支付率。
③不恰当。 理由：回购并注销子公司股票会提高资产负债率。
4.不符合条件。
理由：最近 1 个会计年度末，总资产不低于 300 亿元人民币或等值可自由兑换货币，净资产不低于总资产的 30%，作为财务公司控制股东的，最近 1 个会计年度末，净资产不低于总资产的 40%，甲公司整体资产负债率长 期保持 72%~76%，即净资产低于总资产的 30%。
5.存在不当之处。 理由：财务公司不能为外部供应商的资产采购办理贷款。
【案例题五】（本题10分）
甲公司是一家主营煤炭开采、洗选和加工业务的国有煤炭上市公司，生产A、B、C三种产品， 该公司生产环节引发的环境问题主要涉及污水废气排放、固体废弃物产生和采矿区地表塌陷等。甲公司将应对上述环境问题发生的成本归集为直接环境成本和间接环境成本。长期以来，甲公司采用传统成本法核算间接环境成本， 即将间接环境成本按产量分配到不同产品成本中，随着我国低碳经济、绿色生产理念的普及，甲公司间接环境成本在产品成本中的比重逐年升高，通过传统成本法核算间接环境成本已不能适应“绿色化”战略转型的需要，经研究，甲公司决定采用作业成本法提高间接环境成本核算的准确性。相关资料如下：
（1）2021年甲公司煤炭产量2000万吨，其中A产品1740万吨、B产品160万吨、C产品100万吨，2021年甲公司发生间接环境成本40000万元，其中污水治理费9600万元、废弃治理费7000万元、固体废弃物处理费 6400万元、采矿区地表塌陷治理费17000万元。
（2）根据“作业消耗资源、产出消耗作业”的原则，甲公司采用作业成本法分配2021年间接环境成本，其成本分配相关信息如下表所示：
|
作业成本库 |
消耗资源 （万元） |
成本动因 |
单位 |
作业量 |
动因 分配率 |
|||
|
A产品 |
B产品 |
C产品 |
合计 |
|||||
|
污水治理成本库 |
9600 |
污水治理量 |
吨 |
5000 |
9000 |
18000 |
32000 |
0.3 |
|
废气治理成本库 |
7000 |
废气治理量 |
吨 |
4400 |
4600 |
5000 |
14000 |
0.5 |
|
固体废弃物处理 成本库 |
6400 |
固体废弃物 处理量 |
吨 |
208000 |
64000 |
48000 |
320000 |
0.02 |
|
采矿区地表塌陷 治理成本库 |
17000 |
塌陷面积 |
亩 |
4500 |
300 |
200 |
5000 |
3.4 |
（3）为进一步减少环境污染，加强环境成本管控，甲公司拟采取以下三项措施：①在生产过程中，使用清洁能源和先进的生产技术，减少污水、废气的排放以及固体废弃物的产生；②将煤矸石等固体废弃物达标处理后，用于填充采矿区地表塌陷区域，实现对固体废弃物的充分利用；③改变“先污染、后治理”的传统模式，委托专业机构在煤炭开采前进行环境分析，提出经济和环保效益协调发展的建议。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1）和（2），分别采用传统成本法和作业成本法，计算 2021 年应分配至 A产品的间接环境成本，并指出采用作业成本法分配间接环境成本比传统成本法更加准确的原因。
2.根据资料（1）和（2），分析作业成本法下，A、B、C三种产品中哪种产品应作为甲公司污水治理成本管理的重点，并说明理由。
3.根据资料（3），从环境成本发生时间范围的角度，分别指出①至③项措施发生的成本所体现的环境成本类型。
案例五答案
1.①传统成本法下，2021 年分配至 A 产品的间接环境成本=40000×1740/2000=34800（万元）
②作业成本法下，2021 年分配至 A 产品的间接环境成本=5000×0.3+4400×0.5+208000×0.02+4500× 3.4=23160（万元）
③传统成本法以产量等单一分配标准对间接环境成本进行平均分配，未揭示环境成本发生的根本原因，分配结 果不准确。作业成本法通过识别具体的环境成本动因，能更真实地揭示资源、作业和成本之间的联动关系，因其“相 关性”提高相应提升了分配结果的精确度。
2.C 产品。
理由：污水治理作业成本的作业动因是污水治理量，2021 年 C 产品的污水治理量最高【或：污水治理成本最高】。
3.第①项：运行环境成本。 第②项：历史环境成本。 第③项：未来环境成本。
【案例题六】（本题 10分）
甲公司是一家专注于乳制品研发和生产的上市公司，在西南地区具有较高的市场认可度。为实现快速发展，甲公司拟实施积极的并购战略。相关资料如下：
（2）并购对象的选择与并购协同效应。乙公司地处奶牛养殖的黄金地带 N省，主要生产常温奶和低温奶，近年来营业收入保持稳步增长，但资产周转率明显低于行业平均水平。甲公司拟选择乙公司为并购对象，经友好协商，双方就甲公司收购乙公司 100%股权达成一致。并购后，乙公司将成为甲公司的全资子公司。预计此项并购可以发挥以下协同效应：①并购后乙公司的奶源、技术和城区市场渠道等优势有助于甲公司优化产业布局，增强规模经济效应，强化市场力和竞争力，向行业头部企业趋近。②甲公司先进的乳制品管理经验可以快速推广至乙公司，有助于提高乙公司的运营效率。
（3）并购价值评估。第三方独立评估机构采用收益法进行并购估值，收益口径为公司自由现金流量，评估基准日乙公司的评估价值为18.8亿元。甲、乙公司协商确定的并购价格为24亿元。并购前甲公司的评估价值为263亿元，若并购成功，两家公司经过整合后的整体价值预计将达到298亿元。并购过程中的审计费、评估费等并购费用合计 0.3亿元，全部由甲公司承担。
（4）并购支付方式。甲公司和乙公司协商一致，分两阶段完成并购价款支付：并购协议生效后 5个工作日内，甲公司以现金支付并购对价的60%；剩余40%的价款于协议生效后180天内以现金支付。甲公司的自有资金可以满足第一阶段支付需求，第二阶段的支付需靠外部融资解决。甲公司计划发行可转换债券筹集第二阶段所需资金，投资部经理认为可转换债券是较为稳定的长期资本供给，受股价波动影响较小。
要求：
1.根据资料（1），从企业发展动机的角度，指出甲公司拟实施并购的主要动因有哪些。
2.根据资料（2），分别从被并购公司的意愿、并购后双方法人地位的变化角度指出甲公司并购乙公司的并购类 型，并逐项指出①和②项所体现的并购协同效应类型。
3.根据资料（3），计算甲公司并购乙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并从财务角度分析此项并购是 否可行。
4.根据资料（4），指出甲公司投资部经理的观点是否存在不当之处，对存在不当之处的，说明理由。
案例六答案
1.主要动因：迅速实现规模扩张、主动应对外部环境的变化、加强市场控制能力。
2.并购类型：善意并购；控股合并。 并购协同效应：①经营协同；②管理协同。 3.并购收益=298-（18.8+263）=16.2（亿元） 并购溢价=24-18.8=5.2（亿元） 并购净收益=16.2-5.2-0.3=10.7（亿元）
对甲公司来说，可以产生 10.7 亿元的并购净收益，从财务角度分析该并购可行。
4.存在不当之处。 理由：可转换债券受股价波动影响较大。
【案例题七】（本题 10分）
甲公司是一家大型集团企业，主营业务涉及装备制造、房地产等多个领域，拥有千余家分、子公司。在经济增速整体放缓的大背景下，甲公司自身管理效率不高、集团管控能力不足等问题愈加凸显。为此甲公司拟通过建设财务共享服务中心来提升集团化管控能力和水平，2022年初，甲公司召开财务共享服务中心建设专题会。部分参会人员发言要点摘录如下：
（1）IT部门负责人：公司各职能部门及分、子公司建有众多信息系统，但各系统之间缺乏交互，“数据孤岛”现象严重。共享服务本质就是建立一套互联互通的信息系统架构。建设财务共享服务信息系统，不仅要建设匹配的内部信息系统，还应尽可能实现与银行，税务等外部信息系统的对接。
（2）财务部门负责人：信息系统是财务共享服务实施的载体，包括网上报账系统、会计核算系统、电子影像系 统等核心子系统。网上报账系统的建设应基于电子影像系统的应用，开发移动端报账 APP，各级管理人员可以随时随地查看单据的电子影像并进行审批，相关人员可以实时追踪和查询报账进程。
（3）总会计师：在数字经济时代，数字化转型是大势所趋，实施财务共享服务是推动财务数字化转型的有效路径。公司建设财务共享服务中心，应重点关注以下几点：①财务共享服务不仅应实现提高效率、降低成本、强化集团管控的目标，还应通过大数据、人工智能等新兴技术深度挖掘数据价值，大力推进公司数字化转型。②标准化体系建设是财务共享服务实施的基础，应重新梳理、优化业务流程，实现流程、表单、会计科目、报表的标准化。③财务共享服务中心运营初期，按照内部模拟市场的方式，制定服务标准和收费标准，向分、子公司收取一定的服务费用；财务共享服务中心进入运营成熟期后，鼓励“独立自主、自负盈亏”，以独立法人形式向企业内外部提供服务并按市场化标准收取费用。
要求：
1.根据资料（1），指出甲公司 IT部门负责人关于共享服务本质的认识是否恰当；如不恰当，说明理由。
2.根据资料（2），指出甲公司财务部门负责人的发言体现了网上报账系统的哪些价值。
3.根据资料（3），分别指出甲公司总会计师发言中的①至③项体现出传统财务共享服务建设的哪些核心要素。
4.根据资料（3）中的第③项，按财务共享服务中心的运作模式划分，分别指出甲公司财务共享服务中心在运营初期和成熟期拟采用的运作模式。
案例七答案
1.不恰当。
理由：共享服务的本质是一项企业管理的变革。【或：共享服务不仅需要建设匹配的信息系统，还需要进行组织变革、流程再造，是一个系统工程】
2.网上报账系统价值：①信息传递无纸化、自动化，提高流程效率；②提高业务处理全流程的透明度。
3.核心要素：①进行财务共享服务的战略定位；②流程再造；③明确运营模式，制定相关制度。
4.运作模式：市场运营模式、独立经营模式。
【案例题八】（选答题20分）
甲单位为一家中央级事业单位，乙单位、丙单位为甲单位的下属事业单位。2022年4月，甲 单位总会计师组织召开由本单位及下属乙、丙 2 家单位财务、审计、采购、资产管理等部门负责人参加的工作会议，针对本单位与下属单位预算管理、资产管理等方面工作进行沟通和讨论。部分参会人员发言要点如下：
（1）甲单位财务部门负责人：甲单位要切实落实“过紧日子”要求，盘活存量，降低结转结余资金规模，强化绩效导向，持续提升预算资金效益。建议：①作为预算管理一体化试点单位，应按照预算管理一体化建设要求，将预算项目作为预算管理的基本单元，全部预算支出以预算项目形式纳入项目库，进行全生命周期管理；②加强项目支出结转资金管理，如果项目支出结转资金2021年决算批复数与2022年预算批复数不一致的，应以2021年决算批复数作为结转资金执行依据；③加强预算绩效管理，不断健全“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。
（2）乙单位采购部门负责人：乙单位的政府采购预算中，有多个预算金额在 1000万元以上的货物采购项目， 且项目内容复杂，需妥善做好此类项目的采购工作。建议：①加强政府采购需求管理，认真开展需求调查，了解相关产业发展、市场供给、同类采购项目历史成交信息，可能涉及的运行维护、升级更新、备品备件、耗材等后续采购，以及其他相关情况；②加强政府采购招标管理，成立的评标委员会均要由采购人代表和评审专家组成，且成员人数应当为5人以上单数，评审专家不得少于成员总数的2/3。
（3）丙单位资产管理部门负责人：丙单位于 2021年经批准整体划转至甲单位，为国家设立的研究开发机构。近期，丙单位拟将本单位持有的 M 科技成果有偿转让给国有全资企业 A 公司，并要求资产管理部门负责制定方案。建议：①确定转让价格前，必须委托具有资产评估资质的资产评估机构对 M科技成果进行资产评估；②通过协议定价方式确定的 M 科技成果拟交易价格，无需在本单位进行公示；③经丙单位领导班子研究确定的 M 科技成果转让方案，必须报上级有关部门审批或备案后方可实施。
要求：
根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部控制等有关规定，回答下列问题：
1. 根据资料（1），分别判断甲单位财务部门负责人建议①至③会计处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
2.根据资料（2），分别判断乙单位采购部门负责人建议①和②是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
3.根据资料（3），分别判断丙单位资产管理部门负责人建议①至③是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
案例八答案：
1. 建议①不存在不当之处。 建议②不存在不当之处。 建议③不存在不当之处。
2.建议①不存在不当之处。 建议②存在不当之处。
理由：采购金额在 1000 万元以上的，评标委员会成员人数应当为 7 人以上单数。
2. 建议①存在不当之处。 理由：国家设立的研究开发机构将其持有的科技成果转让给国有全资企业的，可以不进行资产评估。
建议②存在不当之处。理由：通过协议定价方式的，应当在本单位公示科技成果名称和拟交易价格。
建议③存在不当之处。
理由：国家设立的研究开发机构对其持有的科技成果，可以自主决定转让，不需报上级部门审批或备案。
【案例题九】（选答题 20分）
甲公司是一家在深圳证券交易所上市的民营企业，主营建筑施工和房屋装修业务。受宏观政策调整等因素影响，近两年甲公司收入与利润增长放缓。为进一步促进公司持续健康发展，甲公司在既定公司战略框架下，采取了一系列积极措施，最大限度地消除收入与利润增长放缓的不利影响。有关资料如下：
（1）进行股票投资。
2021年5月，甲公司投资部门分析认为，运动休闲行业前景看好，该行业境内上市的A公司股票价格处在历史低位，具有较好投资价值。2021年5月18日，甲公司按照公司投资审批程序，通过深圳股票交易系统首次购入A公司股票100万股，平均成交价格50元/股，成交金额5000万元，另发生与之相关的交易费用20万元，购入 A公司股票后，甲公司对A公司不能实施控制、共同控制，也不具有重大影响。甲公司计划根据市场情况随时出售所持有的 A公司股票，围绕该投资应如何进行会计处理的问题，财务人员李某、赵某和张某展开了如下讨论：
①李某建议，初始投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以成交价5000万元作为初始入账金额，并将 20万元交易费用计入当期损益。
②赵某建议，初始投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以成交价格加上交易费 用后的金额5020万元作为初始入账金额。
③张某建议，初始投资分类为以摊余成本计量的金融资产，以成交价格加上交易费用后的金额 5020万元作为 初始入账金额。以后如有必要，再对该金融资产进行重分类。
（2）转让金融资产。
①2021年6月30日，甲公司将其于2021年1月12日购入并一直持有的B公司债券，以1230万元的价格 转让给乙公司，转让时该债券的账面价值为 1210 万元。同时，甲公司与乙公司签订回购协议约定 2021 年 12月 31日以1250万元的价格回购该债券。该债券到期日为2025年1月1日，甲公司于2021年6月30日终止确认 该金融资产并确认投资收益 20万元。
②2021年8月5日，甲公司将对丙公司的应收账款出售给C银行，取得价款700万元。当日，该应收账款余 额为 1000 万元，未计提减值准备。双方约定，如果该应收账款到期无法收回，C银行不能向甲公司追偿。甲公司于2021年8月5日终止确认了该应收账款，并确认转让损失300万元。
（3）开展套期保值。
甲公司的记账本位币为人民币。2021年10月15日，甲公司对境外某工程项目进行结算，金额100万美元，按合同约定，该笔结算款于6个月后收取。甲公司将该应收账款于2021年10月15日初始确认并以摊余成本计量。为防范美元贬值风险，甲公司按照套期保值操作要求实施了套期保值方案：2021年10月15日购买了一份期限为6 个月的 100 万美元看跌期权，合同约定汇率为 1 美元＝6.40元人民币。甲公司将该期权合约指定为上述应收账款的套期工具，且该套期关系符合运用套期会计的条件。
（4）实施股权激励。
甲公司符合实施股权激励的条件，并拟于2021年11月实施股权激励计划。2021年11月9日，甲公司的股 票交易均价为50元/股，公司股份总数为10000万股。甲公司拟于2021年11月10日公布股权激励计划草案，激励方式为股票期权，授予日为2021年12月15日，该计划草案中的部分条款如下：
①激励对象包括甲公司董事（不含独立董事）、监事、高级管理人员和核心技术人员，共计 600人；
②授予的股票期权人均 2万份；
③每份期权行权时可以按照30元/股的价格购买1股甲公司普通股股票；
④激励对象可以自2024年1月15日开始行权。
（5）计提减值准备。
丁公司是甲公司的主要客户，长期以来经营状况一直表现良好，但 2021年丁公司资金周转遇到严重困难，导致较多的到期债务违约。截至2021年12月31日，甲公司对丁公司的应收账款账面余额为30000万元、合同资产账面余额为5000万元，部分应收账款已经逾期。甲公司对丁公司的应收账款和合同资产均不存在重大融资成分。甲公司在 2021 年末计提资产减值准备时，对丁公司应收账款采用未来 12个月内预期信用损失的金额计量其损失 准备，对丁公司合同资产采用相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
假定不考虑税费和其他因素。 要求：
1.根据资料（1），分别指出李某、赵某和张某对会计处理的建议是否恰当；如不恰当，分别说明理由。
2.根据资料（2），分别指出甲公司①和②的会计处理是否正确，如不正确，分别说明理由。
3.根据资料（3），指出甲公司购买看跌期权合约进行套期保值的方式是否恰当，如不恰当，说明理由。
4.根据资料（4），逐项判断甲公司股权激励计划草案中①至④条款是否存在不当之处；对存在不当之处的，分 别说明理由。
5.根据资料（5），分别指出甲公司对丁公司应收账款和合同资产计量损失准备的方法是否正确；如不正确，分别说明理由。
案例九答案：
1.李某所提会计处理建议恰当。
2.赵某所提会计处理建议不恰当。
理由：以交易目的持有的权益投资不能分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 或：该投资不具备合同现金流量特征，且以交易为目的。
张某所提会计处理建议不恰当。
理由：股票投资（权益工具）不符合以摊余成本计量的金融资产的条件。
或：股票投资不能分类为以摊余成本计量的金融资产。 或：该投资不具备合同现金流量特征。
2.①不正确。 理由：企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按照固定价格或是按照原售价加上合理的
资金成本向转入方回购原转移的金融资产，通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终 止确认相关金融资产。
②正确。 3.恰当。
4.①存在不当之处。 理由：股权激励的对象不应当包括监事。
②存在不当之处。
理由：股权激励计划所涉及的标的股票数量累计达到 1200 万股，超过股本总额 1 亿股的 10%。
③存在不当之处。
理由：行权价格 30 元/股低于股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价。 或：行权价格原则上不得低于下列价格较高者：股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价；股价激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或 120 个交易日的公司股票交易均价之一。
④不存在不当之处。
5.对应收账款计提减值准备的会计处理不正确。
理由：应当对应收账款始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。对合同资产计提减值准备的会计处理正确。
