1.战略管理，本章考核总体战略的具体类型、经营战略的具体类型、SWOT模型、波士顿矩阵、股利分配战略选择的类型。（10分）
甲公司是一家主要从事有色金属矿产资源勘查开发及相关设备制造的上市公司，致力于“为人类美好生活提供低碳矿物原料”。2024年1月，甲公司召开年度会议，总结2023年工作，部署2024年工作。部分人员发言要点摘录如下：
(1)董事长：多年来，凭借低成本优势，公司由一家只从事有色金属矿产资源开采的小企业，发展为集有色金属矿产资源勘查开发、相关设备制造与矿业工程研究、设计及应用于一体的大型金属矿业集团公司。
当前公司机遇与挑战并存，从国际形势看，百年未有之大变局纵深演进，世界充满不确定性。全球地缘政治风险加剧、经济下行压力大。从行业发展看，随着应对气候变化，控制温室气体排放成为广泛共识及“双碳”政策落地，铜、锂等新能源矿产需求加速增长，黄金作为金融安全的“压舱石”，价格预计进一步上涨；国家全面实行排污许可制，要求工业污染源限期达标排放。从公司自身看，一方面，公司储备了大量矿产资源，形成了独特的矿业工程管理模式；另一方面，生产安全形势不容乐观，发生多起安全事故。
2024年，公司应抓住市场机遇，稳定提高经济效益，狠抓安全生产，确保生产平稳运行，强化排污管理，严格履行环保义务，以高质量发展推进中国式现代化。
(2)总裁：2023年，公司生产铜161万吨，销售增长率21%，国内市场占有率54%左右，在国内处于领先地位；生产金56.4吨，销售增长率18%，国内市场占有率19%左右；生产锂2万吨，销售增长率20%，国内市场占有率3%左右，市场占有率明显偏低。2024年公司要抓住铜、金、锂需求旺盛的有利时机，搭上行业快速发展的“快车”，不断做强、做优铜和金业务，及时研判锂业务发展方向，力争经营效益再创新高。
(3)财务总监：2023年，公司实现营业收入2703.29亿元，净利润200.4亿元，分别同比增长20.09%和27.88%。2024年上半年，公司将启动总投资约100亿元的超大型M公司铜矿项目开发。鉴于M公司铜矿开采难度小、矿石品质好，项目投资回收期短、回报率高，建议在拟定2023年度股利分配方案时优先考虑该投资所需资金。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），指出甲公司自成立以来所采取的总体战略及具体类型，并说明理由。
2.根据资料（1），指出甲公司自成立以来所采取的经营战略具体类型，并说明理由。
3.根据资料（1），结合SWOT分析法，分别指出甲公司面临的机会、威胁、优势和劣势。
4.根据资料（2），结合波土顿矩阵模型，分别指出甲公司铜业务和锂业务所属的业务类型，并说明甲公司针对这两项业务分别应采取的策略。
5.根据资料（3)，指出财务总监的建议体现的股利分配战略的类型，并说明理由。
【参考答案及分析】
1.成长型战略——多元化战略—相关多元化战略。（0.5分）
理由：公司由一家只从事有色金属矿产资源开采的小企业，发展为集有色金属矿产资源勘查开发、相关设备制造与矿业工程研究、设计及应用于一体的大型金属矿业集团公司。（1分）
2.成本领先战略。（0.5分）
理由：凭借低成本优势，公司由一家小企业发展为大型金属矿业集团公司。（1分）
3.机会：随着应对气候变化，控制温室气体排放成为广泛共识及“双碳”政策落地，铜、锂等新能源矿产需求加速增长，黄金作为金融安全的“压舱石”，价格预计进一步上涨。
威胁：全球地缘政治风险加剧、经济下行压力大；国家全面实行排污许可制，要求工业污染源限期达标排放。
优势：公司储备了大量矿产资源，形成了独特的矿业工程管理模式。劣势：生产安全形势不容乐观，发生多起安全事故。（2分）
4.（1）铜业务属于明星业务。（0.5分）
应采取的策略：明星业务是企业资源的主要消耗者，需要大量投资。为了保护和扩展明星业务的市场主导地位，企业应对之进行资源倾斜。（1分）
（2）锂业务属于问题业务。（0.5分）
应采取的策略：企业对于问题业务的进一步投资需要分析，判断使其向明星业务转化所需要的投资额，分析其未来的盈利能力，作出投资决策。（1分）
5.剩余股利分配战略。（1分）
理由：剩余股利分配战略的核心思想是以公司的投资为先，发展为重，优先考虑投资的需求，如果投资过后还有剩余则发放股利。建议甲公司的股利分配方案优先考虑投资所需资金，所以是剩余股利分配战略。（1分）
2.第二章企业全面预算管理和第六章绩效管理。（10分）
甲公司是一家主要从事城市基础设施建设的大型建筑企业。为提升全面预算管理水平，加强企业绩效管理，助力企业高质量发展，2024年初，甲公司召开全面预算与绩效管理专题会议。会议相关内容摘录如下：
(1)完善预算管理体系。全面预算管理要坚持“稳字当头，稳中求进”的工作总基调，持续推动公司高质量发展，迈上新台阶，重点做好以下工作：
①充分认识全面预算对落实公司战略的重要意义。加强宏观经济形势和行业发展态势研判，以公司战略为目标，将全面预算管理作为公司战略落地的重要抓手。
②深化“业财融合”。坚持业务预算先行、财务预算协同的基本原则，以“业财融合”思路，实现预算管理全面覆盖、全员参与。
③强化预算刚性约束。预算目标一经下达，不得随意调整；确因市场环境等因素发生重大变化需要调整的，应履行规定的审批程序后再予以调整。
④提高预算分析质量。将可比优秀企业A公司和B公司作为标杆企业，深入分析公司新签合同额、营业收入、净资产收益率、经营活动现金净流量、资产负债率等主要指标与标杆企业的差距，提出改进措施。
⑤强化预算与考核的衔接。着力解决预算体系与业绩考核体系未能有效衔接问题，将关键预算指标体现在考核体系中。
(2)优化绩效考核体系。绩效考核工作要坚持目标导向和问题导向，充分发挥绩效考核的“指挥棒”作用，持续提高经营效率和发展质量，重点做好以下工作：
①调整绩效考核关键指标。一是将“净利润”指标替换为“净资产收益率”指标；二是将“营业收入利润率”指标替换成“营业现金比率”指标（营业现金比率=经营活动现金净流量营业收入×100%）。
②调整绩效考核指标权重。指标权重是绩效考核体系的重要组成部分。为保证指标权重分配的科学合理，公司组织相关部门、下属公司负责人以及外部专家以“背靠背”方式对所有考核指标权重提出建议，经反复征询意见，完成规定程序后，最终确定各考核指标的权重。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），逐项指出①至③项体现的全面预算管理原则。
2.根据资料（1），指出第④项体现的全面预算分析方法。
3.根据资料（1）第⑤项，指出甲公司预算体系和业绩考核体系未有效衔接可能产生的不利影响。
4.根据资料（2）第①项，分别指出提高净资产收益率和提高营业现金比率的主要途径（每个指标至少列出3项）。
5.根据资料（2）第②项，说明设置考核指标权重时应考虑的主要因素，并指出甲公司确定考核指标权重所采用的具体方法。
【参考答案及分析】
1.①战略导向原则；②融合性原则；③权变性原则。（1.5分）
2.对标分析。（1分）
3.预算指标分解与业绩考核体系不匹配，可能导致企业预算执行不力。（1.5分）
4.①提高净资产收益率的主要途径：
a.扩大销售，节约成本，提高营业净利率；
b.加速资金周转，提高总资产周转率；
c.优化资本结构，提高权益乘数（或资产负债率）。（1.5分）
公重要提示）净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数。
②提高营业现金比率的主要途径：
a.缩短应收账款回收周期（或提高应收账款周转率);
b.提高存货周转率，减少资金占用;
c.确保经营合同涉及的款项应收尽收;
d.提高企业盈利能力。（1.5分）
5.①a.指标的权重分配应根据指标的重要性以及考核导向进行设置，并根据需要适时进行调整；b.关键绩效指标的权重分配应以企业战略目标为导向，反映被评价对象对企业价值贡献或支持的程度，以及各指标之间的重要性水平。单项关键绩效指标权重一般设定在5%~30%，对特别重要的指标可适当提高权重。对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。（2分）
②德尔菲法。（1分）
3.本章考核风险管理目标、风险矩阵的主要缺点、风险监控、风险管理与内部控制的关系、内部控制要素（控制活动）、内部控制原则、风险管理考核和评价、内部控制评价、内部控制审计。（15分）
甲公司为一家非国有控股高端装备制造上市企业。为进一步完善公司治理，提升风险管理和内部控制水平，甲公司于2024年1月召开专题会议，对照资本市场各项监管制度，查找内部治理和风险管控方面的差距，积极研究应对措施。会议要点摘录如下：
(1)完善公司治理。职责明确、协调运转、有效制衡的治理结构，是上市公司治理水平的重要体现。
①规范上市公司与控股股东之间的高管兼职行为。甲公司高级管理人员可以在控股股东A公司担任非独立董事、监事，但不得担任除此以外的其他行政职务。A公司高级管理人员在甲公司兼任董事、监事的，应当保证其有足够的时间和精力履职。
②强化审计委员会职责。审计委员会负责决定聘请或更换外部审计机构，审核公司财务信息和披露、监督及评估公司内部控制等工作，任何机构及个人不得干预审计委员会的正常履职行为。
③保障信息披露质量。公司应采取切实措施保障强制性披露信息的质量。针对自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股价的正面信息，增强投资者信心。
(2)强化风险管理。风险管理是保障公司稳健经营和高质量发展的重要基础。
①明确风险管理目标。公司要正确认识、把握风险和收益的平衡，不得片面追求收益，也不得单纯为规避风险而放弃发展机遇，风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司核心风险控制在风险容忍度范围内。
②善用风险管理工具。公司可结合自身风险管理目标和实现情况，利用风险矩阵进行风险分析，并通过风险矩阵的数学运算将个别风险重要性等级汇总得出总体风险重要性等级，为公司确定各项风险重要性等级提供可视化工具。
③建立风险预警机制。设置风险预警指标体系对风险状况进行监控，及时识别预警信号，并根据预警等级不同进行分级处理。风险监控中发现的已形成较大损失的重要事件应向上一级部门报告，重大事件应向公司管理层或董事会报告。
(3)规范内部控制。有效的内部控制是上市公司夯实内功、促进战略目标实现的重要保障。
①整合内部控制与风险管理体系。考虑到内部控制和风险管理在促进公司目标实现、设计整体框架结构、实施具体操作等方面有诸多类似和重合之处，公司应当在综合考虑各项监管制度文件和现代管理理念的基础上，突出内部控制与风险管理的整合与统一，提升组织和管理效率。
②优化授权审批控制。为提高决策效率，在对日常经营管理事项实施常规授权的基础上，对风险较高的战略性创新业务，不论金额大小，均授权总经理审批后实施。
③强化会计系统控制。严格按照企业会计准则编制和报送财务报告，全面分析公司经营管理状况和存在问题，促进经营管理水平的提高。公司财务总监应当在财务分析工作中发挥主导作用。
(4)强化监督评价。风险管理和内部控制的落地实施，离不开科学合理的监督评价。
①强化风险管理考核。公司应当根据风险管理职责设置风险管理考核指标，并纳入绩效管理。建立明确的、权责利相结合的奖惩制度，以保证风险管理活动的持续性和有效性。
②加强内部控制评价。公司应当成立内部控制评价工作组，对财务报告和非财务报告内部控制有效性进行全面评价。评价工作组吸收公司各部门熟悉情况的业务骨干参加，评价工作组成员重点对其所在部门的内部控制有效性开展评价工作。
③密切配合内部控制审计。内部控制审计与内部控制评价的范围应当保持一致，公司管理层和各部门不得干扰内部控制审计工作。
假定不考虑其他因素。
要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和上市公司治理、企业风险管理等相关要求，回答下列问题：
1.根据资料（1），逐项指出①至③项是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
2.根据资料（2)，逐项指出①至③项是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
3.根据资料（3)，逐项指出①至③项是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
4.根据资料（4），逐项指出①至③项是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由。
【参考答案及分析】
1.①不存在不当之处。（0.9分）
重要提示）根据《上市公司治理准则》第六十九条，上市公司人员应当独立于校股股东。上市公司的高级管理人员在控股股东不得担任除董事、监事以外的其他行政职务，控股股东高级管理人员兼任上市公司董事、监事的，应当保证有足够的时间和精力承担上市公司的工作。
②存在不当之处。（0.5分）
不当之处：审计委员会负责决定聘请或更换外部审计机构。（0.5分）
理由：根据《上市公司治理准则》第三十九条，审计委员会的主要职责包括：监督及评估外部审计工作，提议聘请或者更换外部审计机构。（0.5分）
提示：根据《公司法》第二百一十五条，公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，按照公司章程的规定，由股东会、董事会或者监事会决定。
③存在不当之处。（0.5分）
不当之处：针对自愿性披露信息，公司只需披露有利于提升公司形象和股价的正面信息，增强投资者信心。（0.5分）
理由：根据《上市公司治理准则》第九十一条，自愿性信息披露应当遵守公平原则，保持信息披露的持续性和一致性，不得进行选择性披露，不得利用自愿性信息披露从事市场操织、内幕交易或者其他违法违规行为，不得违反公序良俗、损害社会公共利益。（0.5分）
2.①存在不当之处。（0.5分）
不当之处：风险管理的目标应当是在确定公司风险偏好的基础上，将公司核心风险控制在风险容忍度范围内。（0.5分）
理由：风险管理的目标是在确定企业风险偏好的基础上，将企业的总体风险和主要风险控制在风险容忍度范围之内。（0.5分）
②存在不当之处。（0.5分）
不当之处：通过风险矩阵的数学运算将个别风险重要性等级汇总得出总体风险重要性等级。（0.5分）
理由：应用风险矩阵所确定的风险重要性等级是通过相互比较确定的，因而无法将列示的个别风险重要性等级通过数学运算得到总体风险的重要性等级。（0.5分）
③不存在不当之处。（0.9分）
3.①不存在不当之处。（0.9分）
②存在不当之处。（0.5分）
不当之处：对风险较高的战略性创新业务，不论金额大小，均授权总经理审批后实施。（0.5分）
理由：对于重大的业务和事项，企业应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或擅自改变集体决策。
或：企业对“三重一大”事项应实行集体决策和联签制度。（0.5分）
③不存在不当之处。（0.9分）
4.①不存在不当之处。（0.9分）
②存在不当之处。（0.5分）
不当之处：评价工作组成员重点对其所在部门的内部控制有效性开展评价工作。（0.5分）
理由：根据《企业内部控制评价指引》第十四条，评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度。（0.5分）
③存在不当之处。（0.5分）
不当之处：内部控制审计与内部控制评价的范围应当保持一致。（0.5分）
理由：内部控制评价由企业董事会实施，对内部控制整体有效性发表意见并出具结论（包括财务报告和非财务报告内部控制有效性）；内部控制审计是注册会计师侧重对财务报告内部控制目标实施的审计评价，仅对财务报告内部控制的有效性发表意见。二者评价的范围不一致。（0.5分）
4.本章考核现金流量的估计、项目风险的衡量、国有企业境外投资决策管理和资金管理、境外直接投资风险管理、可转换债券、司库的职能。（15分）
甲公司是一家从事国际物流、城市与园区综合开发等多种业务的国有大型企业集团，乙公司是甲公司航运板块的上市子公司。2023年末，集团组织召开投融资与资金管理专题工作会议，集团财务部、投资部、资金部与下属公司参加，部分资料如下：
(1)项目投资。受国际局势影响，全球液化天然气运输需求旺盛，预计未来市场航运价格保持在高位。经前期调研，乙公司拟投资订购一艘LNG运输船项目，预计总投资2.5亿美元其中造船订单价格为2.3亿美元，营运资本为0.2亿美元。投资项目建设期3年，预计投资回收期为12.5年。LNG运输船正式投入运营之后，在现有业务规模的基础上，预计公司液化天然气运输业务量增加30%，运输成本增加20%，维修保养费用增加10%，LNG运输船预计使用寿命40年。会议就此议题进行讨论：
①乙公司投资部经理张某：项目的前期调研费、LNG运输船的购置成本、营运资本、航运销售收入、航运燃油成本、维修保养费用、运输船折旧、融资的利息费用等应视为项目投资的相关现金流，并以项目加权平均资本成本作为折现率，测算项目净现值（NPV）与内含报酬率（IRR）以决定投资是否可靠。
②乙公司财务部经理李某：本项目经营期长、航运价格波动性大，需重点关注项目投资回报，应采取有效措施及早收回投资，以控制项目投资风险。
③集团财务部刘某：国际航运价格对液化天然气运输业务盈利具有显著影响，需要假定在
其他条件不变的情况下，估算不同航运价格对投资项目净现值的具体影响。
(2)融资方案。针对LNG运输船投资项目，乙公司计划发行可转换公司债券筹集资金，有关人员提出如下观点：
①集团财务部王某：可转换公司债券的发行有助于公司筹集资金，在获取发行额度的情况下，可以迅速筹资到位；同时也具有以高于当前股价发售普通股的可能性，且可转换公司债券的票面利率一般低于普通债券票面利率，公司利息费用的压力相对较低。
②集团资金部孙某：可转换公司债券发行时建议增加回售条款，以使公司未来结合股价情况，自主选择是否向持有人提前购回可转换公司债券。
(3)集团资金管理。2023年，集团不断加强司库体系建设，部分工作开展情况如下：
①全面梳理银行账户。所有下属单位必须在集团要求的指定银行清单中开立账户，设立总分账户关联机制，确保集团能够实时监控下属单位全部银行账户。
②升级结算系统。提升集团成员单位收付款、内部转账结算、成员单位交易款项收付的结算效率。
③考虑到国际外汇市场不确定性加剧，根据业务需要，利用外汇远期合约为集团账面3亿欧元应收账款进行套期保值。
④进一步加强资金集中管理，优化资金池设计，加强现金头寸把控。实现资金跨区域、全网络及时调配，确保资金池现金持有量保持在合理水平，节约融资成本。
⑤集团统一制定客户信用评估标准，利用大数据技术，司库系统定期推送客户信用状况与
欠款记录，有效提高客户信用风险管理水平，降低集团总体坏账率。
(4)境外投资财务管理。为不断巩固公司在国际物流领域的竞争力，甲公司近年来在“一带一路”沿线国家投资了多个港口。航运企业境外投资项目数量与金额迅速增加，为此，建议采取如下措施：
①提高境外投资资金审批效率，重大资金由项目经理和境外项目所属公司的董事长审批后即可支付。
②近期S国政局不稳，公司在该国投资有可能受到管制或被要求以较低价格转让给当地企业，公司应采用期权交易对该风险进行规避。
③优化投资管理程序，强化境外投资项目尽职调查与可行性研究，组建具有行业、财务、税收、法务等背景的专家团队或委托无利益关系的外部中介机构，对境外股权投资进行尽职调查与可行性研究，并形成书面报告。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），逐项指出①和②是否存在不当之处；如存在不当之处，分别说明理由。
2.根据资料（1），指出③项中的建议采用的是哪种衡量项目风险的方法？
3.根据资料（2），逐项指出①和②是否存在不当之处；如存在不当之处，分别说明理由。
4.根据资料（3），逐项指出①至⑤反映了司库管理的哪项主要职能？
5.根据资料（4），逐项指出①至③是否存在不当之处；如存在不当之处，分别说明理由。
【参考答案及分析】
1.①存在不当之处。（1分）
理由：前期调研费是沉没成本，融资的利息费用属于无关成本，均不应计人现金流。（1分）
②不存在不当之处。（1分）
2.敏感性分析。（1.5分）
3.①不存在不当之处。（1分）
②存在不当之处。（1分）
理由：可转换公司债券发行时应增加赎回条款，而非回售条款。（1分）
重要提示：回售条款和赎回条款是一对儿对应概念。回售条款有利于债券持有人（债券持有人主动发起），该条款允许债券持有人在约定回售期内享有按约定的条件将债券卖给（回售）发债公司，且发债公司应当无条件接受可转换债券；赎回条款有利于发债公司（发债公司主动发起），该条款允许公司在债券发行一段时间以后，无条件或有条件地在赎回期内提前购回可转换债券。
4.①交易管理；②交易管理；③风险管理；④资产负债表和流动性管理；⑤资产负债表和流动性管理。（2.5分）
5.①存在不当之处。（1分）
理由：境外投资的重大资金往来应由境外投资（项目）的董事长、总经理、财务负责人中的两人或多人签字授权，其中一人须为财务负责人。（1分）
②存在不当之处。（1分）
理由：S国政局不稳属于国家风险，境外直接投资后为减少损失，投资者可以采取有计划的撤资、短期利润最大化、发展当地利益相关者、适应性调整、寻求法律保护等措施进行风险控制。期权交易是规避外汇风险的方法，无法规避国家风险。(1分）
③不存在不当之处。（1分）
5.本章考核有效作业与无效作业、战略成本动因的分类、作业成本和目标成本的核算、竞争性价格的确定方法、产品全生命周期成本管理实行的战略、环境成本的分类。（10分）
甲公司是一家集空调技术开发、产品制造、市场销售和用户服务为一体的大型企业，产品远销160个国家和地区。为进一步提升公司产品的国际市场渗透力，发力高端市场，优化产品结构，甲公司于2024年1月召开“降本提质、助力国际业务大发展”专题会议，有关资料如下：
(1)中东市场：甲公司以A产品打入中东市场，但未能实现有效突破，销售部门反馈，中东地区日间温度高，空调部件易老化，迫切需要能适应环境且运行稳定的产品。为此，甲公司决定加强研发，突破行业技术瓶颈，针对中东市场实行差异化战略，力争在6个月内推出满足市场需求的升级产品。为应对可能出现的成本增加，甲公司拟采取以下措施：
①优化产品决策、实施全生命周期成本管理。针对A产品各备选型号的选品决策，以产品全生命周期成本最低为决策依据。
②开展作业分析。强化能够增加顾客价值的有效作业，消除不增加价值的无效作业，提升顾客满意度。
③强化质量管理。通过优化产品设计和工艺流程等改进产品质量、降低产品成本。
(2)北美市场：甲公司在北美市场销售B和C两种产品，其中B产品在北美市场占有率排名第一，但竞争日趋激烈，存在市场份额下滑风险。为维持市场份额，甲公司采取目标成本法对B产品进行成本管控：
①目标成本确定。甲公司根据北美市场竞争格局和需求变化趋势，确定2024年B产品市场占有率目标与2023年市场占有率一致，与之匹配的售价为2100元/台，并要求产品利润不低于售价的18%。
②生产成本控制。甲公司采用作业成本法计算B和C产品的生产成本，并以2023年成本信息为基础，制订2024年目标成本实施计划。据生产部门测算，B产品2024年单位生产成本预计比上年同期下降5%，甲公司国内某厂用一条智能化生产线专门生产出口北美市场的B和C两种产品，这两种产品2023年期初期末产品成本保持不变，全年发生的产品成本信息如下表所示。
表1
|
项目 |
B产品 |
C产品 |
|
生产量（万台） |
500 |
100 |
|
直接材料（万元） |
105500 |
45000 |
|
直接人工（万元） |
70500 |
65000 |
表2
|
作业项目 |
作业成本 （万元） |
作业动因 |
作业量 |
|
|
B产品 |
C产品 |
|||
|
弯折加工 |
279000 |
机器小时 |
4500小时 |
500小时 |
|
机箱组装 |
465000 |
机器小时 |
5600小时 |
400小时 |
|
质量检测 |
186000 |
检验次数 |
45000次 |
5000次 |
(3)欧洲市场：2023年欧盟公布“碳边境调节机制（CBAM）”审核和控制产品生产过程中的碳排放，并试行碳关税政策。甲公司产品出口压力增加，为推动节能减排，甲公司拟采取以下措施：
①引入能源与碳排放管理系统，实时采取变压器、空压机等关键能源设备的水、电、蒸汽等能源消耗及碳排放数据，对异常耗能设备进行预警。
②建立产品回收利用体系。在欧盟国家范围内建立产品回收体系，通过对废旧产品进行改造再利用，减少原材料投入，降低能源消耗，减少废弃物排放。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料（1），结合甲公司确定的中东市场战略，指出第①项是否存在不当之处，并说明理由。
2.根据资料（1），结合价值链分析，指出第②项是否存在不当之处，并说明理由。
3.根据资料（1），指出第③项体现的战略成本动因类型。
4.根据资料（2），指出第①项中甲公司确定B产品竞争性价格的方法类型。
5.根据资料（2），计算B产品2024年单位目标成本（不考虑销售税费）；计算B产品2024年预计单位生产成本，并根据上述计算结果判断B产品是否可以实现成本管控目标。
6.根据资料（3），从环境成本形成的角度，分别指出甲公司为实施①和②项措施所付出的环境成本类型。
【参考答案及分析】
1.存在不当之处。（0.5分）
理由：甲公司实行的是差异化战略，全生命周期成本管理的目标应是实现在一定成本水平下的收益最大化，应该充分考虑收益和成本之间的关系，使净收益最大化，而不是简单追求成本最低化。（1分）
2.存在不当之处。（0.5分）
理由：无效作业不等于无用作业，它们可能是维持企业正常运营的有用作业，并不能全部消除。（1分）
3.执行性成本动因。（1分）
4.目标份额法。（1分）
5.2024年B产品单位目标成本=2100x（1-18%）=1722（元）
2023年B产品分配的间接成本=279000/（4500+500) ×4500+465000/（5600+400）×5600+186000/（45000+5000）×45000=852500（万元）
2023年B产品的单位生产成本=（105500+70500+852500）1500=2057（元）
2024年B产品预计单位生产成本=2057×（1-5%）=1954.15（元）
因为2024年B产品预计单位生产成本为1954.15元，超过单位目标成本1722元，故B产品不能实现成本管控目标。（3分）
6.①生产过程间接降低环境负荷的成本。（1分）
②销售及回收过程降低环境负荷的成本。（1分）
6.本章考核业财融合的途径、业财融合的内容、业财融合的重要意义、财务共享服务的实现路径。（10分）
甲公司是一家大型电信运营企业，为应对市场变化，加快战略转型，计划开展新型定制化业务。新型定制化业务不仅要求公司提供语音、短信、流量、专线、物联网、云计算、大数据等通信和数据服务，还要代客户采购或租赁硬件、软件，并提供系统集成、建议安装和运转维护等服务。由于新型定制化业务与公司传统业务差异较大，需要多部门协同进行市场拓展和业务管理，对业财融合提出了较高要求。对此，公司召开新型定制化业务运营管理专题会议，研究部署下一阶段工作。会议记录部分内容摘录如下：
（1）创新管理机制。新型定制化业务合同金额大、个性化强、履约周期长、涉及部门多，需要创新管理机制、强化业财融合。公司要将每个合同作为一个项目，由市、区两级公司的市场部、财务部、技术部、工程部、信息部的业务人员组成项目组，负责项目全生命周期的管理；要组织项目组内部不同专业背景人员相互学习交流，提升组员的综合能力、强化内部协同；要建设新型业务管理信息系统，并与公司原有信息系统集成，确保新型业务管理信息系统与原有信息系统数据有效交互，实现部门间数据共享。
（2）加强财务支持。财务部门要在新型定制化业务开展的各个环节提供支持。在获得业务商机信息后，财务部门依据业务客户需求，建立多维度评价指标，与业务部门共同论证不同产品、服务组合方式的可行性，测算各种组合方式下的收入、成本、利润，支持业务谈判和决策;在项目立项后，财务部门根据业务实施方案编制项目预算，制定收支计划；在实施过程中，财务部门分项目进行明细核算，及时与项目收支预算进行对比分析，发现问题及时反馈给相关部门，加以改进；在项目完成后，财务部门编制项目决算，对比预算和实际数据并将对比结果作为绩效评价的基础。
（3）严格资金管理。开展新型定制化业务需要公司前期大量垫资，财务部门要构建客户欠费全流程风险防控机制，切实承担资金管理主体责任。项目立项前，财务部门根据客户背景、信息情况、历史欠费记录等开展客户信用评估、确定信用额度；项目实施过程中，财务部门指定具体财务人员跟踪和催收欠款，提高资金周转率；项目完成后，财务部门进行欠费评估，对负责催收的财务人员进行考核。
（4）优化财务共享服务。①对原有财务共享系统升级改造，与新型业务管理信息系统有效对接，实现数据库“端到端”集成，保证新型定制化业务有序、高效处理；②根据项目组管理要求，调整业务操作流程，统一业务处理的基础文件和单据，确保新型定制化业务的自动化核算。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1），指出甲公司主要采用了哪两个途径进行业财融合。
2.根据资料（2），指出甲公司财务部门在哪几个环节为业务部门提供了支持。
3.根据资料（3），判断其内容是否存在不符合业财融合基本理念之处，并说明理由。
4.根据资料（4），指出①和②各自体现的是哪项财务共享服务的实现路径。
【参考答案及分析】
1.①加强交叉培训与教育；②建立高效可靠的信息系统。（2分）
2.①战略制定；②经营规划；③业务运行和控制；④绩效评价。（4分）
3.存在不当之处。
理由：业财融合不能不切实际地放大财会人员的责任，不能改变业务部门、财会部门在企业经营中的基本职能定位。业财融合也不能不讲成本效益、没有目标地随意融合，更不能影响业务的推进。同时，业财融合是一个系统工程，在突出财会人员作用的同时，不能抹杀业务人员所起的作用。（2分）
4.①完善信息系统建设；②实施流程再造。（2分）
7.本章考核金融资产的分类与初始计量、套期保值的方式、套期的确认和计量、限制性股票预留权益比例、权益结算股份支付的会计处理。(10分)
甲公司是一家大型综合类民营矿业企业，从事稀有金属矿产资源的勘探、开采、冶炼等业务。2006年4月在上海证交所上市,截至2023年末甲公司股本总额是50亿元,每股面值1元。为适应发展需要，甲公司开展了金融资产投资、套期保值等业务，并积极推进股权激励计划部分业务相关资料如下:
(1)投资可转换公司债券。乙公司为一家境内A股上市公司，于2024年1月4日发行可转换公司债券5000万份，每份面值100元，期限为4年，票面利率0.75%，每年年末付息到期前不得强制赎回。债券持有人可以在2024年7月5日至2028年1月3日之间的任一交易日，将其持有的可转换公司债券转换为乙公司的普通股，转换价格为20元/股，每份可转换公司债券可以换5股普通股。甲公司在乙公司发行可转换公司债券的当日认购100万份，同时支付相关交易费用3万元。甲公司拟持有该可转换公司债券至到期时转股。甲公司与乙公司不存在关联关系。甲公司相关会计处理为:①将购买的乙公司可转换公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产②将支付的相关交易费用计人该可转换公司债券的初始确认金额。
(2)套期保值。为应对下游企业产能过剩对甲公司碳酸锂产品销售价格变动带来的不利影响，甲公司在做好充分论证的基础上，履行公司审批程序，于2024年年初开展套期保值业务相关资料为:
①2024年1月2日，甲公司建仓碳酸锂1万手(每手1吨)对预期2024年6月产出但天购买订单对应的1万吨碳酸锂标准品进行套期保值，套期比率为1:1，建仓的期货合约平均价格为108250元/吨，该期货合约的保证金比例为合约价格的9%。
②2024年1月31日，该期货合约的收市价为99150元/吨。
(3)股权激励计划。甲公司满足实施股权激励计划的条件，拟于 2025年2月以限制性股票方式首次实施股权激励计划，预计 2024年度公司股本总额不发生任何变化。2024年3月甲公司对该项股权激励计划草案及其后续相关的会计处理进行了讨论:
①在初步拟订的草案中，本次股权激励计划拟授予激励对象限制性股票6000万股，其中预留1500万股;预留股份将在股权激励计划经股东大会审议通过后的12个月内明确授予对象超过 12个月未明确授予对象的，预留权益失效。
②对于该项股权激励计划后续相关的会计处理，财务人员王某建议在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按权益工具在资产负债表日的公允价值计量，确认相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。
假定不考虑其他因素。要求:
1.根据资料(1)，分别判断①和②项是否正确;如不正确，请说明理由。
2.根据资料(2)，指出第①项中甲公司所做的套期保值业务是买入套期保值还是卖出套期保值。
3.根据资料(2),计算截至2024年1月31日，甲公司于2024年1月2日建仓的期货合约的公允价值变动金额，并指出甲公司所持期货合约的价值上升还是下降。
4.根据资料(3)，分别指出①和②项是否存在不当之处;如存在不当之处，请说明理由。
【参考答案及分析】
1.①不正确。(0.5分)
理由:可转换公司债券所产生的现金流量不满足“本金+本金╳利率”的特征，应分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。(1.5分)
②不正确。(0.5分)
理由:支付的相关交易费用应计入当期损益。(1.5分)
2.卖出套期保值。(1分)
少重要提示)为了规避产品价格下跌风险。
3.公允价值变动金额=(108250-99150) ×10000=91000000(元)
期货合约的价值上升。(1分)
4.①存在不当之处。(0.5 分)
理由:预留比例不得超过本次股权激励计划拟授予权益数量的20%，甲公司预留比例为25%(即 1500/6000)。(1.5分)
②存在不当之处。(0.5分)
理由:权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值计量，确认相关资产成本或当期费用同时计人资本公积。(1.5分)
8.与第八章企业合并财务报表、第十一章会计财务相关问题结合命题。本章考核企业并购融资渠道、企业并购的类型、非同一控制下企业合并的会计处理原则。（选答题20分）
甲公司是一家在深圳证券交易所上市的制药企业，主营业务是中成药研发、生产和销售。近年来，随着人民生活水平的提高和健康意识的增强，中医中药和健康产业发展势头良好。甲公司决定，通过股权收购实施扩张，相关资料如下：
（1）A公司是乙公司创设的全资子公司，主营业务是中药材种植，甲公司和A公司、乙公司均不存在关联关系。2023年2月1日，甲公司以一项公允价值3000万元的非专利技术和4000万元银行存款为对价从乙公司处购买了其所持有的A公司100%的股权。该非专利技术当日完成转让手续，其在甲公司的原账面价值为2000万元，4000万元银行存款是甲公司从S商业银行借入的专门借款。当日，相关交易完成，甲公司对A公司开始实施控制且该控制是非暂时性的，A公司经复核后的可辨认资产和可辨认负债的公允价值分别为15000万元和11000万元；A公司除了一栋楼房外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同，该栋楼房的账面价值为2500万元，公允价值为2800万元。甲公司为了完成此项股权收购，于2023年2月1日以银行存款支付了法律服务和资产评估等中介费用30万元。针对上述业务，甲公司2023年2月1日所做的部分会计处理如下：
①确定对A公司的合并成本为7030万元。
②合并资产负债表中确认的与此项并购相关的商誉金额为3030万元。
③将A公司可辨认资产以15000万元，可辨认负债以11000万元计人合并资产负债表。
（2）B公司是丙公司的控股子公司，丙公司持有B公司80%的有表决权股份。B公司的主营业务是保健品研发、生产和销售，甲公司和B公司、丙公司均不存在关联关系。2023年3月1日，甲公司通过增发本公司普通股1000万股（每股市价8元，每股面值1元）从丙公司购买了其所持有的全部B公司股份，并于当日能够对B公司实施控制且该控制是非暂时的。本次股份发行后，丙公司对甲公司不能实施控制、共同控制，也不具有重大影响。当日，B公司经复核后的可辨认资产和可辨认负债的公允价值分别为40000万元和28000万元；B公司除了一条生产线外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同，该条生产线的账面价值为1000万元，公允价值为900万元。甲公司为了完成此项股权收购，于2023年3月1日以银行存款支付了股票发行费用160万元。针对上述业务，甲公司2023年3月1日所做的部分会计处理如下：
①将B公司可辨认资产以32000万元，可辨认负债以22400万元计入合并资产负债表中。
②将合并成本与B公司可辨认净资产公允价值80%的差额调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。
（3）甲公司2023年又陆续购买了C公司、D公司和E公司的有表决权股份分别为42%、45%和30%；A公司持有E公司25%的有表决权股份。C公司、D公司和E公司的相关活动决策需经股东会议上的半数以上表决权予以主导。假定甲公司拥有对被控制企业的权力时，均能因参与被投资企业相关活动而享有可变回报，同时有能力运用对被投资企业的权力影响甲公司回报金额。
（4）2024年2月19日，甲公司完成了2023年度财务报告编制，甲公司审计委员会对年度财务报告进行审核时发现，有关股权收购业务的信息披露不符合现行企业会计准则的规定为甲公司提供年度财务报告审计服务的注册会计师也提出了该问题。甲公司结合审计委员会和注册会计师的建议，在年度财务报告对外披露之前，严格按照现行企业会计准则的规定在财务报告中完善了相关信息。
假定不考虑税收及其他因素。
要求：
1.根据资料（1），指出甲公司并购的A公司所支付的4000万元银行存款的具体并购融资渠道种类。
2.根据资料（1），分别判断甲公司①至③项会计处理是否正确；如不正确，给出正确的会计处理。
3.根据资料（2），分别判断甲公司①和②项会计处理是否正确；如不正确，给出正确的会计处理。
4.根据资料（1）和（2），按照并购双方行业相关性划分，分别指出甲公司并购A公司和B公司的企业并购类型，并说明理由。
5.根据资料（1）和（3），指出甲公司在编制2023年度财务报告时是否应将C公司、D公司和E公司纳入合并财务报表的合并范围，并说明理由。
6.根据资料（4），指出其内容体现了财会监督体系的哪两个方面。
【参考答案及分析】
1.外部融资渠道一一间接融资。（2分）
2.①不正确。（0.5分）
正确的会计处理：对A公司的合并成本应该是7000万元（3000+4000），支付的法律服务和资产评估等中介费用应当计入当期损益。（1.5分）
②不正确。（0.5分）
正确的会计处理：商誉=7000-（15000-11000）=3000（万元）。（1.5分）
③正确。（1分）
3.①不正确。（0.5分）
正确的会计处理：应当将可辨认资产以40000万元，可辨认负债以28000万元计入合并资产负债表中。（1.5分）
②正确。（1分）
提示：合并成本1000×8-B公司净资产12000×80%=-1600（万元）。
4.①甲公司并购A公司属于纵向并购一一后向一体化并购。（0.5分）
理由：甲公司为制药企业，主营业务是中成药研发、生产和销售，A公司主营业务是中药材种植，A公司是甲公司的供应商，所以并购A公司属于纵向并购中的后向一体化并购。（1.5分）
②甲公司并购B公司属于混合并购。（0.5分）
理由：甲公司为制药企业，主营业务是中成药研发、生产和销售，B公司的主营业务是保健品研发、生产和销售，甲公司与B公司既非竞争对手又非现实中或潜在的供应商或客户之间的并购，所以是混合并购。（1.5分）
5.甲公司不应将C公司、D公司纳入合并财务报表的合并范围，应将E公司纳入合并财务报表的合并范围。（1分）
理由：C公司、D公司、E公司的相关活动决策需要经股东会议上的半数以上表决权予以主导，但是甲公司持有C公司42%有表决权股份，持有D公司45%有表决权股份，均未达到半数以上表决权，所以不能对C公司、D公司进行控制，故不能纳入合并财务报表的合并范围。
甲公司直接持有E公司30%的股权，通过A公司间接持有E公司25%有表决权股份，共持有55%有表决权股份，故应将E公司纳人合并报表范围。（3分）
6.体现了单位内部监督和中介机构执业监督两个方面。（2分）
9.本章考核中央部门预决算公开的内容与时间、中央部门项目支出预算执行，项目支出结转资金管理、夯实项目库管理、中央级事业单位国有资产管理的特殊规定、行政事业单位国有资产的盘活、加强政府采购需求管理、招标文件售价、评标委员会、合同签订与备案、风险评估工作机制、合同控制、行政事业单位内部控制报告。(选答题20分)
甲单位是一家中央级事业单位(非研究开发机构和高等院校)，已实施预算管理一体化。2024年3月，甲单位总会计师召集由本单位及所属乙、丙事业单位财务、资产、采购、审计等部门负责人参加的工作会议，就2024年预算管理、资产管理、采购管理、内部控制等方面的工作进行交流讨论。部分参会人员发言要点如下:
(1)甲单位财务部门负责人:2024年甲单位要层层压实预算管理责任，把财会监督落实到预算管理各环节，强化财经纪律刚性约束，加强全口径预算管理，落实过紧日子要求，注重绩效导向，持续提升预算资金效益，全面提高预算管理水平。为此，建议:①做好信息公开本年预算应在批复后20日内向社会公开，其中预算支出按其功能分类公开到“款”级;②严格执行批复的项目支出预算，预算执行过程中，不管发生项目变更还是项目终止，项目单位都不得自行进行调剂;③项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续2年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分作为结转资金管理;④加强项目库管理，坚持先有项目再安排预算原则，积极推进预算和绩效管理一体化，不断提高项目管理水平。
(2)甲单位资产管理部门负责人:2024年甲单位要在全面盘点资产的基础上，摸清资产底数，整合低效、闲置资产，优化在用资产管理，最大限度发挥在用资产使用价值，切实做到物尽其用，全面提升资产管理效益。为此，建议:①对已超过使用年限不再具有使用价值，如无法修旧利废的资产，经单位领导班子集体研究同意后，即可直接作报废处置;②对处置低效资产过程中所获得的资产处置收入，应当纳人单位预算，统一管理和使用;③对因技术原因需要更新但仍具有使用价值的闲置资产，应当优先对外出租给技术要求相对较低的其他单位。
(3)乙单位采购部门负责人:2024年乙单位采购项目较多，采购内容繁杂，需强化事前统筹，妥善做好采购工作，提高采购效率。为此，建议:①加强采购需求管理，对拟采购标的有明确技术要求的，可以根据项目目标提出高于管理标准或行业标准的技术要求;②对未达到政府采购限额标准，允许自行采购的项目，可以招标采购金额作为确定招标文件售价的依据③对采取招标采购的项目，均应成立评标委员会，评标委员会由采购人代表和评审专家组成并由采购人代表担任评标委员会组长;④提高政府采购合同签订效率，应当在中标、成交、入围通知书发出之日起 30日内，按照采购文件确定的事项与中标、成交、入围供应商签订政府采购合同。
(4)丙单位审计部门负责人:从2023年内部控制评价反馈看，丙单位内部控制还存在一些薄弱之处，2024年应当予以改进。为此，建议:①建立单位层面和经济活动业务层面的风险定期评估机制，每年对经济活动存在的风险进行一次全面系统和客观评估，经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据;②加强合同管理，建立财务部门与合同归口管理部门的沟通协调机制，完善合同订立、合同履行、合同登记等关键控制环节的控制措施;③重视年度内部控制报告的编制、报送与应用，内部控制牵头部门负责人对内部控制报告的真实性和完整性负责。
假定不考虑其他因素。
要求:
根据国家部门预算管理、事业单位国有资产管理、政府采购、事业单位内部控制等有关规定，回答下列问题:
1.分别判断资料(1)中的建议①至④是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。
2.分别判断资料(2)中的建议①至③是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。
3.分别判断资料(3)中的建议①至④是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。
4.分别判断资料(4)中的建议①至③是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。
【参考答案及分析】
1.①存在不当之处。(0.5分)
理由:预算支出按其功能分类应当公开到“项”，而非“款”级。(1.5分)
②不存在不当之处。(0.5分)
③不存在不当之处。(0.5分)
④不存在不当之处。(0.5分)
2.①存在不当之处。(0.5分)
理由:财政部、各部门按照规定权限对中央级事业单位国有资产处置事项进行审核、审或者备案。财政部批复各部门所属事业单位国有资产处置的文件，应当同步抄送财政部当地监管局。单位不可直接作报废处理。(2分)
②存在不当之处。(0.5分)
理由:中央级事业单位国有资产处置收入，应当在扣除相关税金、资产评估费、拍卖佣金等费用后,按照政府非税收入和国库集中收缴管理有关规定及时上缴中央国库。(2分)
③存在不当之处。(0.5分)
理由:对因技术原因需要更新但仍具有使用价值的资产，通过改变用途，调剂到技术要求相对较低的单位、部门，最大程度激发资产效能。(1.5分)
3.①不存在不当之处。(0.5分)
②存在不当之处。(0.5分)
理由:招标文件售价应当按照弥补制作、邮寄成本的原则确定，不得以营利为目的，不得以招标采购金额作为确定招标文件售价的依据。(1.5分)
③存在不当之处。(0.5分)
理由:采购人代表不得担任组长。(1.5分)
④不存在不当之处。(0.5分)
4.①不存在不当之处。(0.5分)
②存在不当之处。(0.5分)
理由:应完善合同订立、合同履行、合同登记、合同纠纷等关键控制环节的控制措施。(1.5分)
⑤存在不当之处。(0.5分)
理由:单位主要负责人对本单位内部控制报告的真实性和完整性负责。(1.5分)
